餐飲費發(fā)票，可以說(shuō)是我們會(huì )計日常工作中最常見(jiàn)的了費用類(lèi)發(fā)票了，按照我國目前的發(fā)票種類(lèi)和管理，你可能在日常核算中能見(jiàn)到以下面這些票種為載體的餐飲費發(fā)票。

增值稅普通發(fā)票（折疊票）的餐飲服務(wù)

增值稅普通發(fā)票（卷式）的餐飲服務(wù)

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的餐飲服務(wù)（極少見(jiàn)）

增值稅電子普通發(fā)票的餐飲服務(wù)

通用定額發(fā)票的餐飲服務(wù)

通用機打的餐飲發(fā)票

通用手工發(fā)票

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，出于業(yè)務(wù)招待、內部管理等需要，常常需要從外部購進(jìn)餐飲服務(wù)，因此，涉及餐費的賬務(wù)處理十分常見(jiàn)。同時(shí)，不少企業(yè)為提高員工福利，以餐費補助的形式向員工發(fā)放生活補貼，由此引發(fā)了各種賬務(wù)處理及稅務(wù)處理的問(wèn)題。

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在對餐費支出進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不分類(lèi)別地將其記入“業(yè)務(wù)招待費”科目，根據《 企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支，本不屬于業(yè)務(wù)招待費的餐費支出若錯誤地記入該科目，必然給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收損失和稅收風(fēng)險。

為幫助大家正確處理餐費支出，我們梳理分析了各類(lèi)別餐費支出的賬務(wù)處理及稅務(wù)處理方法，以供參考！

一、誤餐補助

1.政策規定

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問(wèn)題的通知》（財稅字[1995]82號）

國稅發(fā)[1994]89號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門(mén)規定，個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際誤餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個(gè)人所得稅。

2.會(huì )計處理

企業(yè)根據職工提供服務(wù)的受益對象分情況處理，如是生產(chǎn)部門(mén)人員的誤餐補助，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的誤餐補助，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目；管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的誤餐補助，借記“管理費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記 “應付職工薪酬——工資”科目。企業(yè)實(shí)際支付給職工誤餐補助時(shí)，借記：“應付職工薪酬——工資”科目，貸記：“庫存現金或銀行存款”等科目。

具體會(huì )計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本、制造費用等    

貸：應付職工薪酬-工資

借：應付職工薪酬-工資    

貸：庫存現金或銀行存款

3.稅收風(fēng)險

財稅字[1995] 82號文件對誤餐補助的標準進(jìn)行了原則上的定，即“個(gè)人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據實(shí)際誤餐頓數，按規定的標準領(lǐng)取的誤餐費。”而對于具體的補助標準，該文件沒(méi)有給出明確規定。

為防止誤餐補助的費用支出在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險而進(jìn)行納稅調整，企業(yè)應當制定誤餐補助發(fā)放的制度和標準，結合具體情況，明確在何種情況下向員工發(fā)放誤餐補助以及誤餐補助的金額標準，并以誤餐補助發(fā)放記錄表作為原始憑證入賬。

對于超過(guò)標準發(fā)放的誤餐補助以及稅務(wù)機關(guān)認定不合理發(fā)放的誤餐補助，應當并入員工工資、薪金，計算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

但在稅務(wù)實(shí)踐中，很多地方財政部門(mén)在90年代制定了誤餐補助，補助標準很低，一直沒(méi)有調整，無(wú)論是政府行政機關(guān)、事業(yè)單位還是企業(yè)單位，基本都很少執行這個(gè)政策。因此，這部分誤餐補貼個(gè)人所得稅政策目前鮮有執行。

二、午餐補貼、加班餐費

1.政策規定

 《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）二、……企業(yè)給職工發(fā)放的節日補助、未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

2.會(huì )計處理

對于向職工發(fā)放的午餐補貼、加班餐費，其涉及兩種會(huì )計處理方式。

（1）企業(yè)按固定標準，以現金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補貼，應記入“應付職工薪酬”科目，具體會(huì )計處理如下：借：應付職工薪酬-午餐補貼    貸：庫存現金或銀行存款

（2）企業(yè)內部制定標準，由員工提供相應金額的發(fā)票進(jìn)行報銷(xiāo)，可記入“業(yè)務(wù)招待費”科目，具體處理如下：借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費    貸：庫存現金或銀行存款

3.稅收風(fēng)險

（1）個(gè)人所得稅風(fēng)險

企業(yè)按固定標準，以現金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補貼，根據國家稅務(wù)總局2015年34號公告：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

（2）企業(yè)所得稅風(fēng)險

企業(yè)內部制定標準，由員工提供相應金額的發(fā)票進(jìn)行報銷(xiāo)，在稅務(wù)稽查中難以辨別該支出是否屬于業(yè)務(wù)招待，存在一定的籌劃空間，可通過(guò)業(yè)務(wù)招待費科目進(jìn)行核算從而規避員工個(gè)人所得稅。但業(yè)務(wù)招待費只能部分在稅前列支，企業(yè)將面臨多繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題。因此，企業(yè)以此種方式發(fā)放誤餐補貼，應當根據自身情況權衡利弊來(lái)選擇具體的方式。

三、出差餐費

1.政策規定

 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

各地政策歸納：

2.會(huì )計處理

企業(yè)員工發(fā)生的合理的差旅費用，應當記入“管理費用-差旅費”科目，具體會(huì )計處理如下：

借：管理費用-差旅費    

貸：庫存現金或銀行存款

3.稅收風(fēng)險

（1）企業(yè)實(shí)行差旅費包干制

差旅費包干制，即企業(yè)制定一定的金額標準，員工的差旅費按天計算發(fā)放。在國家政策層面，尚無(wú)對企業(yè)差旅費津貼標準的規定，企業(yè)可自行制定相關(guān)標準并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

a.個(gè)人所得稅風(fēng)險

超過(guò)標準或異常的差旅費津貼可能被稅務(wù)機關(guān)認定為變相發(fā)放工資補貼、津貼，從而計征個(gè)人所得稅。因此，建議企業(yè)按照行政機關(guān)標準執行企業(yè)的差旅費津貼制度，中國居民的標準按當地財政部門(mén)標準執行。

提示：外籍個(gè)人差旅費津貼標準可適當提高

根據國稅發(fā)[1997] 54號文件：

“一、對外籍個(gè)人以非現金形式或實(shí)報實(shí)銷(xiāo)形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個(gè)人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時(shí)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準確認免稅。

三、對外籍個(gè)人按合理標準取得的境內、外出差補貼免征個(gè)人所得稅，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務(wù)機關(guān)確認免稅?！?/span>

因此，外籍個(gè)人憑餐費發(fā)票或購買(mǎi)食品發(fā)票報銷(xiāo)的款項和公司發(fā)放的差旅費津貼，應當作為免稅的工資薪金核算，具體會(huì )計分錄如下：

借：應付職工薪酬-工資

    貸：庫存現金或銀行存款

注意事項：

1)“ 非現金”方式指公司與供應商簽訂采購或服務(wù)合同并支付款項，將采購的貨物或服務(wù)提供給個(gè)人使用；“實(shí)報實(shí)銷(xiāo)”方式指個(gè)人購買(mǎi)貨物或服務(wù)并支付款項，供應商開(kāi)具個(gè)人抬頭的發(fā)票，個(gè)人憑發(fā)票報銷(xiāo)；

2)外籍個(gè)人工資條應增加免稅項目；

3)公司應制定相應制度并經(jīng)公司有權部門(mén)批準，以符合稅法規定的“合理”原則。

b.企業(yè)所得稅風(fēng)險

江蘇省《 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 規定，企業(yè)發(fā)生差旅費支出時(shí)，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等內容的證明材料。對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，應提供差旅費相關(guān)管理制度。

因此，企業(yè)應結合自身情況及出差目的地的實(shí)際情況，制定合理的差旅費津貼標準和發(fā)放制度，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案，防止在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

（2）企業(yè)實(shí)行差旅費實(shí)報實(shí)銷(xiāo)制

差旅費實(shí)報實(shí)銷(xiāo)制，即出差員工提供出差過(guò)程中取得的真實(shí)可靠的合法憑據（如車(chē)票、船票、機票等），企業(yè)可據實(shí)報銷(xiāo)，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

四、招待餐費

1.政策規定

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會(huì )計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。實(shí)際操作中可參考以下范圍確定：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要宴請或工作餐的開(kāi)支；

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈送紀念品的開(kāi)支；

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀(guān)費和交通費及其他費用的開(kāi)支；

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開(kāi)支。

稅法規定，企業(yè)應將業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費嚴格區分,不得將業(yè)務(wù)招待費計入會(huì )議費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。

會(huì )議費證明材料包括會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現業(yè)務(wù)招待費支出有虛假現象,或者在納稅檢查中發(fā)現有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權。

一般來(lái)講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時(shí)，要嚴格區分企業(yè)給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出也都不得列支業(yè)務(wù)招待費?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》 ）第四十三條規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

2.會(huì )計處理

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出，應當記入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”科目。具體會(huì )計處理如下：

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費    

貸：庫存現金或銀行存款

五、會(huì )議餐費

1.政策規定

《中央國家機關(guān)會(huì )議費管理辦法》（國管財[2006]426號 ）

第十條 會(huì )議費開(kāi)支范圍

會(huì )議費開(kāi)支包括會(huì )議房租費（含會(huì )議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫藥費等。

《 大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（大國稅函[2009]37號 ）

五、關(guān)于企業(yè)會(huì )議費支出稅前扣除真實(shí)性問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會(huì )議費支出，應按主管稅務(wù)機關(guān)要求，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會(huì )議費證明材料應包括：會(huì )議時(shí)間、地點(diǎn)、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號 ）

十四、關(guān)于會(huì )議費的扣除問(wèn)題 

對納稅人年度內發(fā)生的會(huì )議費，同時(shí)具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時(shí)準予扣除。 

(一)會(huì )議名稱(chēng)、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì )議人員花名冊； 

(二)會(huì )議材料(會(huì )議議程、討論專(zhuān)件、領(lǐng)導講話(huà))；

(三)會(huì )議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。 

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì )議費一律不得扣除。 

《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（蘇地稅規[2011]13號 ）

第二十一條  企業(yè)發(fā)生的會(huì )議費，以發(fā)票和付款單據為稅前扣除憑證。

企業(yè)應保存會(huì )議時(shí)間、會(huì )議地點(diǎn)、會(huì )議對象、會(huì )議目的、會(huì )議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

2.會(huì )計處理

（1）參照上述政策規定，企業(yè)發(fā)生的合理會(huì )議餐費，應列支為會(huì )議費在稅前扣除，記入“管理費用-會(huì )議費”科目。

具體會(huì )計分錄如下：

借：管理費用-會(huì )議費

    貸：庫存現金或銀行存款

（2）企業(yè)年終或其他活動(dòng)組織的聚餐，其費用支出應當記入“管理費用-職工福利費”科目。

具體會(huì )計分錄如下：

借：管理費用-職工福利費

    貸：庫存現金或銀行存款

（3）企業(yè)召開(kāi)董事會(huì )，會(huì )議期間發(fā)生的餐費支出應記入“管理費用-董事會(huì )費”科目。

具體會(huì )計分錄如下：

借：管理費用-董事會(huì )費

    貸：庫存現金或銀行存款

六、培訓餐費

1.政策規定

 《 財政部、全國總工會(huì )等部門(mén)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》（財建[2006]317號）（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類(lèi)崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；

4、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8、購置教學(xué)設備與設施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

2.會(huì )計處理

根據以上政策規定，職工外出培訓發(fā)生的由企業(yè)承擔的餐費支出，可作為職工教育經(jīng)費在稅前列支，記入“管理費用-職工教育經(jīng)費”科目。

具體會(huì )計分錄如下：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費   

 貸：庫存現金或銀行存款

1.并非所有的餐費支出都屬于業(yè)務(wù)招待費的范圍，而業(yè)務(wù)招待費的范圍也不僅僅是餐費；

2.餐費支出的入賬科目應當跟隨主要活動(dòng)支出的入賬科目，例如差旅餐費列入差旅費，會(huì )議餐費列入會(huì )議費，培訓餐費列入職工教育經(jīng)費等；

3.企業(yè)應當制定合理的誤餐補助、差旅費報銷(xiāo)制度和金額標準，避免在稅務(wù)稽查中產(chǎn)生納稅調整的風(fēng)險；

4.企業(yè)在購進(jìn)餐飲服務(wù)時(shí)應當取得合法有效的票據作為入賬憑證和稅前扣除憑證。

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